Riforma dell’imposta sulle successioni e donazioni: cosa cambia dal 2024 al 2026

Riforma dell’imposta sulle successioni e donazioni: cosa cambia dal 2024 al 2026

1. Introduzione e contesto normativo

L’imposta sulle successioni e donazioni è un tributo che colpisce i trasferimenti di beni e diritti a titolo gratuito, sia inter vivos (donazione) che mortis causa (successione).

Il quadro normativo ha subito numerose evoluzioni:

• D.P.R. 637/1972: prima disciplina organica;
• D.lgs. 346/1990 (T.U.S.): testo unico ancora in vigore;
• L. 383/2001: abolizione temporanea dell’imposta;
• D.L. 262/2006: reintroduzione della tassa;
• D.lgs. 139/2024: nuova riforma strutturale;
• D.lgs. 173/2024: novità sanzionatorie.

2. Ambito di applicazione dell’imposta

L’imposta si applica a:

• successioni per causa di morte;
• donazioni;
• liberalità indirette (es. rinuncia al credito, pagamento di debiti altrui);
• vincoli di destinazione (inclusi trust e fondi patrimoniali).

Sono esenti:

• donazioni di modico valore (art. 783 c.c.);
• donazioni rimuneratorie (art. 770 c.c.);
• donazioni di immobili/aziende già soggetti a IVA o imposta di registro proporzionale;
• veicoli iscritti al PRA.

3. Le novità introdotte dal D.lgs. 139/2024

Dal 1° gennaio 2025, l’imposta è regolata da un nuovo sistema di autoliquidazione:

• Il contribuente calcola e versa direttamente l’imposta (con modello F24);
• Possibilità di rateizzare in 8 o 12 rate trimestrali;
• Il termine di pagamento si riduce da 90 a 60 giorni;
• L’Agenzia delle Entrate interviene solo in caso di verifica.

Franchigie e aliquote restano invariate fino al 2025:

• Coniuge e parenti in linea retta: franchigia di 1 milione di euro, aliquota 4% oltre soglia;
• Fratelli e sorelle: franchigia di 100.000 euro, aliquota 6%;
• Altri parenti fino al IV grado: aliquota 6%;
• Altri soggetti: aliquota 8%.

4. Le modifiche dal 2026: abolizione del “coacervo”

La riforma introduce una distinzione tra successioni e donazioni, superando il vecchio principio del coacervo (cumulo tra donato e ereditato):

Questa modifica raddoppia di fatto la franchigia per i parenti in linea retta, offrendo nuove opportunità di pianificazione successoria e donativa.

5. Agevolazioni per il passaggio generazionale delle imprese

Il nuovo quadro rafforza le agevolazioni già previste per il trasferimento di aziende o partecipazioni a coniuge e discendenti:

Esenzione da imposte, se:

• Il trasferimento avviene con atto notarile;
• Il donatario si impegna a mantenere il controllo per almeno 5 anni;
• L’impegno è esplicitamente dichiarato nell’atto.

Queste agevolazioni si estendono anche:

• Alle società semplici;
• Alle holding estere;
• Ai patti di famiglia.

Se il controllo viene perso prima dei 5 anni, l’imposta è dovuta con sanzioni e interessi.

6. Adempimenti e strumenti operativi

Con l’introduzione dell’autoliquidazione:

• L’erede o donatario deve calcolare e versare l’imposta;
• È prevista l’adozione di un nuovo modello dichiarativo che semplifica anche la voltura catastale;
• In caso di dichiarazioni integrative o sostitutive, si può effettuare l’autoliquidazione anche successivamente.

Inoltre, per gli eredi under 26, è prevista la possibilità di svincolare somme bancarie per il pagamento delle imposte catastali, ipotecarie e di bollo.

7. Novità sanzionatorie

Il D.lgs. 173/2024 introduce un nuovo sistema di sanzioni:

• Calcolo proporzionale all’imposta evasa (non più tra minimi e massimi edittali);
• Maggiore certezza sanzionatoria e responsabilità del contribuente.

8. Considerazioni sulla riforma

La riforma va nella direzione di una:

• Semplificazione e responsabilizzazione del contribuente;
• Digitalizzazione degli adempimenti e della modernizzazione fiscale;
• Pianificazione patrimoniale più flessibile, grazie alla separazione donazione/eredità (eliminazione del coacervo e previsione doppia franchigia ) per sfruttare al meglio le nuove opportunità normative.

 Pubblicato da Arturo Denza

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