ACCERTAMENTO 41 BIS: REDDITO AGRICOLO

IRPEF

L’imprenditore agricolo a norma dell’art. 2135 del Codice Civile, modificato dall’art. 1 del D. Lgs. 228/2001, stabilisce le attività che possono essere svolte da chi è imprenditore agricolo. Le attività vanno al di là della pura attività di coltivazione e allevamento, arrivando fino alla vendita del prodotto agricolo, entro i limiti della prevalenza della provenienza del prodotto dal proprio fondo:“[…] chi esercita una delle seguenti attività: coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse.

[…]Si intendono comunque connesse le attività, esercitate dal medesimo imprenditore agricolo, dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione che abbiano ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento di animali, nonché le attività dirette alla fornitura di beni o servizi mediante l’utilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dell’azienda normalmente impiegate nell’attività agricola esercitata, ivi comprese le attività di valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale e forestale, ovvero di ricezione ed ospitalità come definite dalla legge”. Ed inoltre è un imprenditore agricolo che dedica la maggior parte del suo impegno professionale ad attività agricole.

“[…] in possesso di conoscenze e competenze professionali […], dedichi alle attività agricole di cui all’articolo 2135 del codice civile, direttamente o in qualità di socio di società, almeno il cinquanta per cento del proprio tempo di lavoro complessivo e che ricavi dalle attività medesime almeno il cinquanta per cento del proprio reddito globale da lavoro.”

Uno dei vantaggi fiscali di cui beneficiano gli imprenditori agricoli riguarda la modalità di determinazione della base imponibile (Il reddito agrario). Essa, non si determina in maniera analitica (differenza costi e ricavi) ma il calcolo è forfetario.

I redditi dei terreni rientrano nella categoria dei redditi fondiari di cui agli articoli da 25 a 43 del TUIR. Essi si dividono in:

reddito dominicale, che va imputato al proprietario del terreno ovvero al soggetto che possiede un diritto reale su di essi;

reddito agrario, che va imputato al soggetto che esercita l’impresa agricola.

Il reddito agrario esprime la redditività media derivante dall’esercizio di attività agricole nei limiti della potenzialità del terreno. Esso è determinato mediante l’applicazione di tariffe d’estimo stabilite dalla legge catastale per ciascuna coltivazione e deve essere rapportato al capitale d’esercizio e al lavoro di organizzazione della produzione impiegati dal soggetto che esercita l’attività agricola. Da qui il carattere forfetario della determinazione del reddito.
Ai fini fiscali, la qualificazione del reddito come agrario, dipende esclusivamente dall’attività svolta.

Titolare del reddito agrario è, infatti, colui che esercita l’impresa agricola, svolgendo un’attività diretta: alla coltivazione del fondo; alla silvicoltura; all’allevamento del bestiame e attività connesse.

Il reddito Irpef da accertare doveva essere solo quello previsto dalla norma per gli agricoltori, derivante dal reddito agrario, non quello accertato quale contribuente commerciante, per cui l’imposta irpef e addizionali non risultano dovute e pari a zero. IVA

A i fini Iva è previsto il regime speciale IVA riservato alle attività agricole.

Il regime speciale infatti si applica ai seguenti tipi di soggetti:

produttori agricoli che esercitano individualmente o anche in forma associata le attività agricole;
aziende agricole che commercializzano i prodotti agricoli acquistati presso terzi, purché non siano prevalenti rispetto alla commercializzazione di prodotti propri;
ecc…
Il regime speciale si applica, per i soggetti sopra elencati, solo relativamente alle cessioni di prodotti agricoli ed ittici elencati nella Tabella A, Parte I allegata al D.P.R. n. 633/1972 a condizione che il loro acquisto sia stato assoggettato ad Iva.
In questi casi:
l’IVA sulle vendita è determinata applicando le aliquote ordinarie;
l’IVA detraibile è determinata applicando sulle vendite le percentuali di compensazione;

l’IVA dovuta è calcolata come differenza tra l’IVA sulle vendite e l’IVA derivante dalle percentuali di compensazione di cui alla Tabella A, Parte I allegata al D.P.R. n. 633/1972: aliquote IVA applicabili per la frutta e ortaggi l’aliquota iva è il 4% e la percentuale di compensazione è anch’essa al 4%.

l’iva accertata non ha aliquota al 20% ma al 4% e in ogni caso la differenza tra l’iva a debito e l’iva detratta (a compensazione) è pari a zero.
IRAP
La base imponibile dell’IRAP in generale, è determinata con i dati risultanti in bilancio o dalla dichiarazione dei redditi.
I produttori agricoli titolari di reddito agrario, invece, determinano il valore della produzione in base ai dati risultanti dalla contabilità tenuta ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.
In sostanza, la base imponibile risulta dalla differenza tra l’ammontare dei corrispettivi e l’ammontare degli acquisti inerenti l’attività agricola, soggetti a registrazione IVA, contributi per assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro, spese relative agli apprendisti e ai disabili, spese relative al personale assunto con contratto di formazione lavoro.
Per le imprese agricole che esercitano l’attività nei limiti dell’articolo 32 del TUIR, si applica l’aliquota ridotta dell’1,9%, mentre sulla parte eccedente si applica l’aliquota ordinaria.

L’irap (aliquota del settore agricolo) andava calcolata con aliquota del 1,9% e non del 4,97% .